비 규정 스톡 옵션 및 409a

섹션 409A 란 무엇입니까?

2007 년 4 월 10 일 국세청 (Internal Revenue Service, IRS)은 내국세 법 제 409A 항에 의거하여 최종 규정을 발표했습니다. 섹션 409A는 2004 년 10 월 미국 고용 창출 법 (American Jobs Creation Act)에 의해 국세법 (Internal Revenue Code)에 추가되었습니다.

제 409A 조에 따라, 특정 요건이 충족되지 않는 한, 규정되지 않은 이연 보상 계획 (규정에 정의 된)에 따라 이연 된 금액은 현재 상당 금액의 몰수 위험이있는 경우를 제외하고 총소득으로 포함될 수 있습니다. 또한 이연 된 금액에는 연방 소득세, 이자 및 벌금이 추가로 20 % 부과됩니다. 또한 일부 주에서는 유사한 세금 조항을 채택했습니다. 예를 들어, 캘리포니아주는 추가로 20 퍼센트의 주 세금, 이자 및 벌금을 부과합니다.

할인 스톡 옵션에 대한 시사점.

섹션 409A에 따라 옵션 부여 일 현재 결정된 보통주의 공정한 시장 가격보다 낮은 행사 가격을 가진 스톡 옵션은 이연 보상 약정을 구성합니다. 이것은 전형적으로 옵션 수령인에게 부과 된 세금 결과와 회사에 대한 세금 원천 징수 책임을 초래합니다. 세금 결과에는 보통주의 행사 또는 판매일이 아닌 옵션 가득 기간의 세금, 정기 소득세 및 고용세 이외의 선택 대상자에 대한 연방세 20 %, 잠재적 주정부 세금 (예 : 캘리포니아 주 20 % 세금)과 잠재적 인이자 비용. 회사는 옵션 확정 시점에 적용 가능한 소득 및 고용세를 원천 징수해야하며, 시간이 지남에 따라 기본 주식 가치가 증가함에 따라 추가 금액이 필요할 수 있습니다.

아래는 409A에 대한 WSGR 고객의 모든 고객 알림에 대한 링크입니다.

섹션 409A의 다양한 측면과 최종 섹션 409A 규정을 자세히 다루는 WSGR 고객 알림을 검토하여 섹션 409A의 적용 가능성을 평가할 수 있습니다.

나는 당신이 작성한 "스톡 옵션의 행사 가격을 설정하는 방법"을 읽는 것을 정말 좋아할 것입니다. 조. 우리는 지금 당장이 문제로 고심하고 있습니다. 우리는 우리 국민 (현재 1099 명의 계약자)에게 적절한 동기를 부여하고자하지만, 파업 가격이 너무 낮 으면 미래 투자자에게 낮은 가치를 전달할 수 있다고 우려한다.

일반적으로 창업자, 조기 종업원 (옵션 또는 기타 방법을 통해) 및 기타 저렴한 주식에 발행 된 보통주의 가격은 다음과 같습니다. 보통주는 자본 조달 (VC) 거래에서 투자자가 고려하는 요소가 아닙니다.

이연 보상은 발행 할 시리즈 B 우선주로 전환 가능한 전환 사채 형태로 이루어져 있다고 가정합니다.

1. 시리즈 B가 끝날 때까지 몰수의 위험이 매우 높다는 사실이 409A의 영역 밖에서 보상을 제공합니까?

2. 지폐가 선호 시리즈 B로 전환 된 경우, 보상이 더 이상 지불 의무가 없다는 사실이 409A의 범위를 벗어난 연기를 보냅니 까?

나는 사실 패턴과 질문을 이해하지 못한다. 전환 사유가 있다면 돈을 지불 할 의무가 있습니다. 몰수의 위험이있는 이유는 알지 못합니다. 그 사람이 무료로 컨버터블 노트를 받으면 그 시점에 과세 이벤트가있을 것 같아요. 그 사람이 컨버터블 어음에 대해 실제 돈을 지불하면 나는 보상이 어떻게되는지를 보지 못한다.

민간 기업의 현금 판매에서 미확인 옵션의 전형적인 처분은 무엇입니까? (비 공인).

Ijm & # 8211; 인수자가 옵션을 인수하지 않은 경우, 미확인 옵션이 가득 차면 옵션 보유자는 합병 대가를 행사하고 합병 대가를 받거나 보통주에 대한 주당 가격에서 주당 행사 가격을 뺀 순 현금을 수령 할 수 있습니다.

409A 밸류에이션은 창업을위한 아이템을해야만 하는가? 아니면 이사회가 요구 사항을 흔들어 위험을 감수 할 권리가 있습니까?

그것은 위험의 문제입니다. 회사가 벤처 금융을 수령했거나 수익을 얻은 경우 위험 예측의 필수 아이템이라고 생각합니다. IRS가 옵션 행사 가격에 장래에 이의를 제기하는 경우 보험료를 지불하기 위해 5 달러를 지불하고 409A의 가치를 지불하는 것은 작은 가격입니다. 409A 평가 보고서는 행사 가격이 잘못되었다는 것을 증명할 책임을 IRS에 이전합니다.

회사가 벤처 자금을받지 못하고 수입이 없다면 대부분의 회사는 409A의 평가를받지 못하는 것입니다. 그러나 회사는 공정한 시장 가치에 대한 이사회의 결론을 뒷받침 할 수있는 보통주의 공정한 시장 가치에 대한 평가 분석을 준비해야합니다. 회사에 평가 보고서를 준비하는 CFO / 재무 전문가가있는 경우 증거의 부담을 전환하는 데에도 충분합니다.

우리의 신생 기업은 종업원 인센티브 계획에 따라 첫 번째 옵션에 대한 파업 가격으로 고심하고 있습니다. 우리는 A 시리즈를 $ 1로 선호했으나 관련성이있는 경우 특히 확신하지 못했습니다. 나는 분명히 보통주를 공정한 가격에 부여하고 싶지만 미래의 밸류에이션과 관련된 이전 질문에 그 우려 사항을 공유하고자한다. 이사회에서 사용할 수있는 평가 분석에 대한 조언이 있습니까? 우리는 사전 수입이므로이 시점에서 모든 프로세스는 임의적으로 보입니다. 고마워.

버트 & # 8211; 회사가 제도적 벤처 캐피털 투자자와 함께 시리즈 A를 수행 한 경우 회사는 409A의 평가를 받아야합니다. & # 8220; 오래된 학교 & # 8221; 10 대 1의 공통 가격 비율이 선매 기업의 경우 드문 결과는 아닙니다. 물론 이와 같은 엄지 손가락 규칙은 적절한 회계가 아닙니다.

다시 : 7 월 10 일의 내 쿼리 :이 메모는 클래스 B 우선주로만 전환 할 수 있으며 현금은 없습니다. 메모는 현금 보상 대신 주어졌습니다. 회사는 사전 수입이며 클래스 B 오퍼링을 통해 자금을 조달해야합니다. 외부 투자자가 B 주식의 60 %를 주당 1.61 달러에 사고있다. 그 시점에이 메모는 동일한 가격 ($ 1.61)으로 B 주식으로 전환됩니다. B가 실제로 닫힐 때까지는 파산 가능성 및 채무 불이행 가능성이 높습니다. 회사가이 메모를 사용하기 위해 현금을 지불 할 필요가 없다는 사실이 연기 된 광고 문안을 넣었습니까? 409A의 영역 바깥?

Yokum : FAS123R 평가보다 낮은 409A 평가의 상황을 처리하는 방법에 대한 조언을 부탁드립니다. 고맙습니다!

지니 & # 8211; 본인은이 문제에 대해 내 세금 및 수혜 전문가에게 연기하고 적절한 감사 및 세무 전문가에게 문의해야합니다. 고지 사항을 읽으십시오.

감사인이 409A의 평가를 거부하는 많은 경우에 대해 들어 봤습니다. 하루가 끝나면 회사는 회계 감사를 위해 회계 감사를 위해 FAS 123R 평가를 받아 들일 필요가 있다고 생각하지만 409A에 부합하는 평가가 옵션을 뒷받침하는 한 반드시 IRS에 문제가되지는 않습니다 행사 가격. 회사는 옵션 가격이 너무 낮다는 것을 묵시적으로 인정하는 IPO와 관련하여 값싼 주식 혐의를 사용했습니다. 그러나, 내가 아는 한 IRS는 너무 낮 았던 행사 가격으로 이러한 옵션 교부금이 ISO (더 이상 FMV에서 부여해야하는)가 아니라는 입장을 취하지 않았습니다.

컨설턴트 (또는 법률 회사)가 고객의 옵션에 대한 대가로 일할 것에 동의하면, 수수료로받는 옵션의 수를 어떻게 결정합니까? 예를 들어 법률 또는 기타 조언에 $ 100K를 제공 한 경우 최종 라운드 이후에 회사가 5 백만 달러의 후행 수익을 올릴 가치가 있다고 가정하면 일반적인 옵션 조건은 무엇입니까? 지속? 좋은 옵션 계약 온라인?

Bill Mc & # 8211; 그것에 대해 생각할 수있는 몇 가지 다른 방법이있을 수 있습니다. 하나는 단순히 회사의 비율로 주식 수를 표현하는 것입니다. 예를 들어, 종업원 / 이사 / 고문의 옵션은 일반적으로 완전히 희석 된 소유의 비율로 벤치 마크됩니다. 이 옵션은 직원에게 4 년 이상, 일반적으로 이사 / 컨설턴트에게는 2 년에서 4 년 동안 확정됩니다.

그것에 대해 생각하는 또 다른 방법은 제공된 가치의 측면에서입니다 (영장 범위와 다소 차이가 있습니다). 게시물보기 & # 8221; 브리지 론 영장의 조건은 무엇이되어야합니까? & # 8221;

아마도 옵션 부여의 크기를 벤치마킹하는 다른 방법은 돈 가치로 가정하고 묵시적 가치를 제공하기에 충분한 주식을 부여하는 것입니다. 대부분의 회사에서는 우선주 FMV와 일반 FMV간에 차이가 있습니다. 시리즈 A가 $ 1.00 / share이고 공용 FMV가 $ 0.10 / share이면 각 공유에 $ 0.90 / share 스프레드가 암시되어 있습니다. 회사가 9000 달러의 가치를 제공하기를 원하면 10,000 주를 구입할 수있는 옵션을 부여합니다.

일반적으로 컨설턴트 옵션은 5 년에서 10 년 사이에 행사할 수 있습니다. 그들은 보조금을받을 때 (서비스 완료시) 완전히 행사 될 수 있으며, 서비스 제공자로서의 지속적인 지위에 의존하지 않고 행사 될 수 있습니다. 그러나 일부는 행사할 수 있도록 계속 서비스를받을 수 있습니다.

옵션 보조금은 스스로하는 운동이 아닙니다. 409A 준수, 증권법 문제, 옵션 백 데이팅 등의 결과를 가져올 수있는 유효한 승인을 얻지 못하는 것까지 다양 할 수 있습니다.

종업원 스톡 옵션을 구현하는 데 일반적으로 회사 비용 (법률 비용, 관리 비용 등)은 얼마입니까? 우리 회사는 3 명의 교장과 5 명의 직원을두고 있으며 직원을 키우는 데 지분 인센티브를 제공하고자합니다. 스톡 옵션 프로그램을 실행하기 위해 $ 10k - $ 15k의 추정치를 들었지만이 금액이 정확한지 전혀 알 수 없습니다. 그렇게 복잡하지 않아야하는 것 같지 않습니다. 기본적으로, 나는 찢어 지는지 여부를 알아 내려고 노력하고 있습니다.

당신이 빌려 줄 수있는 조언을 주셔서 감사합니다.

Jon & # 8211; $ 10K에서 $ 15K는 당신이 C 사라고 가정 할 때 어리 석다. 온라인으로 DIY를 통합하고 다른 사람이 모든 문서를 다시 작성해야하는 경우에도 모든 것을 다시 실행하고 스톡 옵션 계획이있는 회사를 보유하는 것은 그 범위보다 적습니다.

트렌드 & amp; 발전 - 2015 년 10 월 - 인식하십시오 (조심하십시오) - 할인 된 스톡 옵션은 409A의 적용 대상입니다.

많은 중소기업, 특히 창업 회사는 핵심 경영진 및 직원에게 스톡 옵션을 제공하여 회사 성장을 촉진 할 동기 부여와 현금 투자를 현금으로 대체해야 비즈니스에 투자 할 수있는 기회를 제공합니다. 때때로 스톡 옵션과 주식 보상 권리 (총칭하여 "옵션"또는 "스톡 옵션")에 적용되며, 행사 가격을 적절히 결정하지 못하는 경우 내부 주주들 (IRC) 섹션 409A의 요구 사항을 알지 못합니다. . 다른 때에는 운동 가격을 책정하기 위해 사업 가치를 지불하기를 원하지 않습니다. 두 경우 모두 임원 및 직원에 대한 세금 결과는 비참 할 수 있습니다.

2016 년 9 월 23 일

2017 년 1 월 13 일

2017 년 1 월 18 일

IRC 섹션 409A는 비준 무적 이연 보상에 대한 과세를 규제하는 포괄적 인 규칙을 제공합니다. 섹션 409A는 "보상 연기"를 명시 적으로 정의하지는 않지만 IRS는 할인 스톡 옵션이 통지, 제안 된 규정 및 최종 규정 전반에 걸쳐 섹션 409A에 의거하여 연기 된 보상이라는 일관된 입장을 유지하고 있습니다. 구체적으로 IRS 통지 2005-1에 따르면 스톡 옵션에 부여 일 현재 주식 가격의 공정 시장 가격보다 낮은 행사 가격이 부여 된 경우 옵션은 보상 연기 연기로 간주되며 제 409A 조의 요구 사항을 따라야한다.

스톡 옵션 및 주식 보상 권리에 대한 섹션 409A의 적용.

임원 및 직원에 대한 스톡 옵션의 매력은 옵션 행사를 타이밍함으로써 소득 인식 시점을 스스로 결정한다는 것입니다. 섹션 409A가 옵션에 적용되면 스톡 옵션의 가치를 실질적으로 제거하여 이러한 유연성을 잃게됩니다. 409A 항에 의거 한 과세를 피하려면, 409A 항에서 면제되거나 아래에 명시된 특정 요건을 충족해야합니다.

IRC 섹션 422에 따라 발행 된 인센티브 스톡 옵션과 IRC 섹션 423에 의거 한 종업원 주식 구매 계획에 따라 발행 된 스톡 옵션은 IRC 섹션의 해당 자격 요건을 계속 충족한다는 조건하에 섹션 409A의 규정에 따라 면제됩니다.

섹션 422 ( "비 한정 옵션")에 의거 발행되지 않은 스톡 옵션의 경우 다음과 같이 섹션 409A에 의거 면제되어야하는 네 가지 기본 요구 사항이 있습니다.

비 규정 스톡 옵션의 경우 행사 가격은 부여 일 현재의 기본 주식의 공정 시장 가격과 같아야합니다. 이러한 목적으로, 피부양자가 운동시 동등한 배당금을받을 자격이 있다면, 행사 가격의 감소로 간주됩니다. 즉, 교부금은 교부 일에 공정 시장 가격 이하의 행사 가격으로 발행 된 것으로 간주되며 제 409A 조에 따라 면제됩니다. 부여 일의 보통주의 공정한 시장 가치의 결정에 적용되는 구체적인 평가 요건은 다음과 같습니다. 공개 회사는 보통주의 실제 판매를 사용하여 합리적인 방법으로 공정한 시장 가치를 산출해야합니다 (예 : 옵션 부여 전날 또는 종가의 종가 또는 평균 가격. 또한 특정 상황에서 특정 기간 동안 평균을 사용할 수도 있습니다 (일반적으로 현지 세법을 준수하기 위해 외국 관할 구역의 직원에 대한 보조금과 관련된). 그러나 보조금 및 평균 기간은 옵션 부여 일 이전에 지정되어야합니다. 민간 기업은 유무형 자산의 가치, 예상 현금 흐름의 현재 가치, 비교 대상의 주식 가치, 최근의 모든 현금 흐름의 현재 가치, 팔 길이 계산 및 기타 비 보상 목적을 위해 사용 된 평가 방법. 409A 규정에 따르면, 다음과 같이 3 가지 세이프 하버 밸류에이션 방법이 합리적인 평가 (IRS에 대한 불합리한 입증 부담을 이동 시킴)로 간주됩니다 : (ⅰ) 지난 12 개월 동안의 독립적 인 평가 (ii) 83 조에 의거 한 비경상 제한으로 간주되는 공식 기반 가치 평가이며 주식이 상장되지 않는 한 그 조건에 따라 사용될 수있다. 단, (옵션, 주식 보상 권리 등) 및 비 보상 거래 (회사 주식의 전부 또는 실질적으로 전부를 판매하는 데 필요하지 않음) 또는 (iii) 비 유동 개시 회사의 경우 일반적으로 상장되어있는 유가 증권 클래스가없는 10 년 미만의 사업체에서 90 일 이내 또는 공개 상영이 180 일 이내에 변경되지 않을 것으로 예상하는 경우), 규정에 따라 자격을 갖춘 "하지만 반드시 독립적이지, 개인 (기업 가치 평가, 평가, 금융, 투자 은행, 담보 대출 등의 경험 5 년). 비준 수 옵션 보조금의 대상 주식은 서비스 제공 업체의 서비스를받는 주체 또는 서비스받는 사람에 대한 지배 지분을 소유하거나 각각 다른 회사에 의해 통제되는 일련의 회사에 포함 된 회사의 주식이어야합니다 회사는 궁극적 인 모회사로 끝납니다. 지배 지분을 결정할 목적으로 IRC 414 조에 의거하여 규정 된 퇴직 연금 플랜에 대한 통제 그룹 규정은 해당 규정에 따라 적어도 80 % 소유권 요건을 50 % 소유권으로 대체함으로써 적용됩니다. 50 % 소유권 요구 사항은 서비스 제공 업체와 옵션 단체 간의 관계로 인해 옵션을 부여하는 합법적 인 비즈니스 기준이있는 경우 20 %로 축소됩니다. 적격 보통주로 인정되는 주식 만이 서비스 제공자에게 부여 된 스톡 옵션의 적용을받을 수 있습니다. 이를 위해, 409A 항은 (위의 2에서 논의 된 바와 같이) 적격 한 서비스 수령자의 IRC 섹션 305에 정의 된대로 모든 종류의 보통주를 사용할 수있게합니다. 이 주식은 제한을받을 수 있지만 어떠한 종류의 배당 선호도가 없을 수도 있습니다. 청산 선호도는 허용되지만, 주식은 공정 거래가 아닌 채무 불이행 또는 채권을 요구할 수 없습니다. 스톡 옵션은 연기 기능을 제공하지 않을 수 있으며 (즉, 행사시 주식 인도 지연을 제공 할 수 없음) 다른 지연 보상과 교환 될 수 있습니다. 기존의 교부금에 대한 재료 변경은 제 409A 항의 요건에 따라 새로운 보조금으로 취급되며 재 가격을 요구할 수 있습니다. 옵션권 또는 10 년에 명시된 바와 같이 최초 운동 기간 중 더 짧은 기간까지 운동권의 연장이 허용됩니다. 수중 옵션은 제한없이 연장 될 수 있습니다. 이 목적을 위해, 그들은 주식의 현재 공정 시장 가격을 초과하는 행사 가격으로 새로운 보조금으로 취급됩니다.

세금 준수 실패의 결과.

상기 409A 절의 요건 중 하나라도 위반하면, 비 정식화 된 스톡 옵션 또는 SAR은 즉시 과세 될 수 있으며, 나중에 스톡 옵션이 더 이상 몰수의 실질적인 위험에 노출되지 않을 때 가득 될 때 과세 대상이됩니다. 피 양도자가 경상 이익으로 인식 한 금액은 12 월 31 일에 행사 가격과 부여 된 옵션에 대해 지불 한 금액을 차감 한 주식의 공정한 시장 가치를 초과하는 금액입니다. 또한, 409A 항은 IRS의 과소 지급률에 1 %를 더한 보수 및이자 (해당되는 경우)에 20 %의 벌금을 부과합니다. 또한 후속 연도의 옵션 가치에 대한 감사는 옵션이 행사되는 연도를 포함하여 섹션 409A에 따라 과세됩니다 [Treas. Reg. 1.409A-4 (b) (6)].

IRS 감사 활동 및 연방 청구 법원 판결.

필드 감사를 실시 할 때 IRS는 옵션이 공정한 시장 가격으로 부여되었는지 여부와 관련하여 스톡 옵션 교부금을 분명히보고 있습니다. IRS는 할인 된 스톡 옵션을받은 Marvel Technology Group Limited의 CEO에 대한 추가 세금을 350 만 달러로 평가 한 결과 연방 정부에 대한 추가 수익을 창출하는 쉬운 방법이라고 생각할 수 있습니다. Sutardja v. United States 사건은 아직 해결되지 않았다. 그러나 연방 대법원은 초기 판결에서 409A 항이 스톡 옵션에 적용됨을 확인했습니다. 사실에 근거하여 부여 된 옵션이 공정한 시장 가치에 대한 할인으로 사실상 부여되었는지 여부는 여전히 결정됩니다. 섹션 409A가 스톡 옵션에 적용된다는 확인과 함께 IRS는 옵션 보조금에 대한 면밀한 조사를 계속할 것입니다.

모든 기업은 스톡 옵션 및 SAR을 직원에게 부여하는 데 적용되는 규칙을 알고 있어야합니다. 밀접하게 개최되는 기업은이 규정을 준수하지 않을 경우 종업원에게 부과되는 극도로 가혹한 세금 ​​결과를 피하기 위해 409A 항에 따라 주식 및 감사 권리 권리와 관련된 평가 요구 사항을 신중히 파악해야합니다.

트렌드 & amp; 개발 - 2015 년 10 월

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409A 비 규정 된 보상 계획.

은퇴 계획에서 더 많은 것.

409A 항은 근로자가 1 년 동안 벌 수있는 보상에 적용되지만, 이는 미래의 연도에 지급됩니다. 이를 정규화되지 않은 이연 보상이라고합니다. 이는 401 (k) 플랜 또는 403 (b) 또는 457 (b) 플랜과 같은 적격 플랜에 대한 선택 연기의 형태로이 상 보상과 다릅니다.

409A 항의 적용 범위는 직원의 세금에 어떤 영향을 줍니까?

이연 보상이 제 409A 항의 요건을 충족하면 직원 세금에 아무런 영향을 미치지 않습니다. 보상금은 409A 항의 적용을받지 않는 한 과세 대상과 동일한 방식으로 과세됩니다. 약정이 제 409A 항의 요건을 충족시키지 못하는 경우, 추가 소득세를 포함하여 추가 세금이 부과됩니다. 섹션 409A는 FICA (사회 보장 및 메디 케어) 세금에 영향을 미치지 않습니다.

409A 항이 10 개월 및 12 개월 임금 선거에 어떻게 적용됩니까?

2004 년 법 개정이 1 년에서 미래로 연기 된 사람들에게 어떻게 적용되는지가 문제입니다. 새로운 법률에 따라, 교사 및 기타 직원이 9 개월 또는 10 개월의 실제 근무 기간 대신 12 개월 임금 보상 기간에 보상을받는 경우, 수입의 일부를 1 년에서 다음 연도로 연기합니다. 예를 들어, 8 월에서 5 월 학년이 아닌 1 년에서 7 월까지 12 개월 동안 지급 된 교사가 10 개월 동안이 법에 해당됩니다.

섹션 409A는 직원에게 선거가 제공되어야합니까?

아니오, 제 409A 항은 직원에게 지급 방법에 관한 선거를 직원에게 제공 할 것을 요구하지 않습니다. 예를 들어, 학군은 선생님에게 선거를 제공하지 않고 모든 교사가 12 개월 이상 임금을 받게 할 것입니다. 이 경우 제 409A 항에 의거 한 규정이 적용되지 않으며 추가 세금이 부과되지 않습니다.

대부분의 공립학교 직원에 대한 Notice 2008-62의 효과는 무엇입니까?

2008 년 7 월 3 일에 발표 된 재무부와 국세청 (IRS)은 통지 2008-62 년 중간 지침을 발표했습니다. 통지문의 기준이 충족되는 경우, 제 457 (f) 조 및 제 409A 조의 규정은 10 개월 이상의 임금을 12 개월 선출하는 약정에 적용되지 않을 것으로 예상됩니다.

Notice 2008-62의 기준이 충족되지 않으면 어떻게해야합니까?

2007 년 8 월 7 일 IRS는 섹션 409A에 대한 자주 묻는 질문 (Frequently Asked Questions) 및 제 409A 항의 규정에 따라 연기 된 선거를 확립하는 방법에 대한 지침을 제공하는 지연 보상 (Deferred Compensation)을 통해 도움을 제공했습니다.

IRC 섹션 409A 리소스 :

Notice 2008-62, 10 개월 대 12 개월 유급 기간에 대한 임시 지침.

IR-2007-142, 2007 년 8 월 7 일, 새 규칙은 다가오는 학년도에 교사 연봉에 영향을 미치지 않습니다.

공지 사항 2007-86, 제 409A 항 요구 사항의 발효 연기.

밀접하게 보전 된 사업에 대한 세법.

법률 업데이트 & amp; 세금 & amp; 부동산 기획.

409A에 실패한 옵션은 무엇입니까? 그것의 쉬운 일. & # 8211; 1 부.

밀접하게 열린 기업이 주요 직원에게 경제적 인센티브를 제공하는 것은 드문 일이 아닙니다. 종종 인센티브는 연간 현금 보너스의 형태를 취합니다. 또는 사업은 핵심 직원에게 퇴직시 또는 사업 매각시에 지불 할 수있는 지연 보상 협약의 형태로 장기간 인센티브를 제공 할 수 있습니다. 다른 경우, 핵심 직원은 사업에 대한 지분 또는 그러한이자를 구입할 권리를 부여받을 수 있습니다.

이 시나리오들 각각에서 고용주와 고용인은 모두 보상 약정의 소득세 처리를 규율하는 규칙과 원칙에 세심한주의를 기울여야합니다. 그렇게함으로써 직원은 제공된 보상의 가치를 조기에 (즉, 실제 수령하기 전에) 과세하지 않는 것이 가능합니다. 수여 된 인센티브가 사업에서 형평을 구매할 수있는 옵션 인 경우 당사자는 특히 IRC Sec에 대해 알고 있어야합니다. 409A.

409A 항에 따르면 비 규정 계획 (현재 및 과거의 과세 대상 연도 모두)에 따라 연기 된 모든 금액은 현재 "실질적인 몰수 위험"의 적용을받지 않는 범위 내에서 직원의 총소득에 포함될 수 있습니다. 즉, 보상에 대한 근로자의 권리가 실질적인 서비스 수행이나 규정 된 소득 수준의 달성이나 사업의 판매와 같은 보상 목적과 관련된 조건의 발생을 조건으로하는 경우 이연 보상의 분배시기와 관련하여 일정한 요건이 충족된다.

최근의 IRS 자문은 하나의 주식 기준 보상 약정의 소득세 결과를 검토했습니다. 이 권고는 3 학년에 대한 "근로자"세금 신고서를 조사한 결과 발생했습니다. 검사 대상 과세 연도의 2 년 전에 (1 년 및 2 년), "고용주"는 종업원에게 비기 류형 주식 선택권 ( "Option")을 부여했습니다. 고용주의 보통주의 특정 수량 ( "옵션 주식")을 구입하십시오. IRS가 3 학년을 조사 할 당시이 두 세제 연도는 마감되었습니다.

고용주와 피고용인은 옵션에 대해 부여 된 옵션 인 경우 "플랜"계획의 조건에 따라 옵션 부여를 제공하는 옵션 계약 (이하 "계약")을 체결했습니다.

Option의 교부금에 대한 대가는 고용인이 고용주에게 제공 할 미래의 서비스입니다. 직원은 옵션 부여와 교환하여 추가 금액을 지불 할 의무가 없었습니다.

옵션 계약은 "행사 가격"이 옵션 공유 당 파업 가격임을 나타냅니다.

옵션 계약 조건에 따라 옵션 부여 주식의 일정 수량은 부여 일 이후 매년 확정됩니다. 따라서 가득 된 옵션 주식은 가득 된 날짜로부터 지정된 수의 기간 동안 언제든지 행사할 수 있습니다.

날짜 2 일 전에 고용주의 보통주는 장외 시장에서 거래되기 시작했습니다. 1 일, 2 일 및 날짜에 이루어진 거래는 "발행 된 경우와 같은 경우"(일반적으로 "발행시기"라고 함) 기준에있었습니다.

1 일, 2 일 및 날짜의 최저 발행 가격은 운동 가격보다 적어도 $ X 이상 높습니다. 날짜에 최저 발행 시점 거래 가격이 행사 가격보다 $ Y 이상 높았습니다.

종업원은 2 년차 및 3 년차에 다수의 Option Shares에 기명되었고, 이 주식에 대해서는 Option을 행사했다.

섹션 409A 규정은 행사 가격이 공정 가치보다 낮지 않으면 고용주 주식의 고정 주식을 구매하기위한 NSO가 섹션 409A에 의거 한 비 규정 이연 보상 계획으로 취급되지 않는다 (따라서 섹션 409A에서 면제 됨) 옵션의 부여 일에 기초 자산의 시장 가치 ( "FMV")와 기타 다른 요구 사항이 충족된다.

반대로 행사 가격이 그러한 FMV보다 낮 으면이 옵션은 409A 조항에 의거 한 비 규정 이연 보상 계획으로 간주되며 409A 조항에 의거 한 지급 소요 시간 및 형태를 충족해야합니다.

제 409A 조 (a) 항에 의거 한 비 공인이 상 배상 계획은이 계획의 채택에 따라 한 번에 409A 항의 시간 및 지불 요구 조건을 충족하는 이체 금액을 지불해야한다. 지불 요구 사항의 시간과 형태를 만족시키기 위해, 계획서는 지정된 비 배 분적이고 객관적으로 결정 가능한 이연 금액이 다음과 같이 지정된 (또는 특정 또는 조기에 지정된 또는보다 늦은) 허용 지불 이벤트 (들)에서만 지불 될 수 있음을 지정해야합니다. 사망 또는 장애, 서비스와의 분리 또는 통제 사건의 변경, 또는 해당 지불 사건 이후 허용 기간.

비 정규화 된 이연 보상 계획으로 취급되는 통계청의 경우, 옵션의 조건은 허용 된 지불 사건 또는 옵션의 허용 된 기간에 옵션의 전부 또는 일부를 행사하여 구매할 수있는 비 배분적이고 객관적으로 결정 가능한 주식 수를 지정해야합니다 지불 이벤트 다음.

섹션 409A에서 면제 대상이되는 통계청의 고용주 주식을 결정하기위한 목적으로 설립 된 증권 시장에서 쉽게 거래 될 수있는 주식의 경우 옵션의 부여 일에 해당 주식의 주식 가치가 확정 된 유가 증권 시장이보고 한 주식의 실제 거래를 사용하여 합리적인 방법으로 결정합니다.

이 규정은 또한 기존 증권 시장에서 쉽게 거래 할 수없는 고용주 주식의 경우, NSO의 부여 일에 해당 주식의 FMV가 발생하는 사건을 고려하여 합리적인 평가 방법의 합리적인 적용을 기반으로 결정된다는 규정 계산 일 이후에 고용주 주식의 가치에 중요한 영향을 줄 수 있습니다.

고용주의 보통주는 OTC 시장 (옵션의 부여 일)에 발급 기준으로 거래되었습니다. 국세청에 따르면, 고용주의 주식이 거래되는 장외 시장은 Sec. 409A. 따라서 NSO의 주식은 409A 항의 취지에 따라 Option의 부여 일에 확립 된 증권 시장에서 쉽게 거래 될 수있는 것으로 취급되었다.

그러나 IRS는 Option의 부여 일인 Date on Employer Stock의 주식의 FMV가 option option 조건에 따른 Option Share 당 파업 가격 인 Exercise Price보다 높다는 것을 발견했습니다.

그 결과 옵션은 제 409A 항의 면제 규정을 충족시키지 못했습니다. 따라서 옵션은 부여 일부터 옵션이 완전히 행사되거나 만료되는 과세 연도 말까지 409A 항의 조건을 충족하는 비 정규화 된 이연 보상 계획으로 취급되었습니다.

계약은 일반적으로 옵션 주식이 가득 된 후 언제든지 옵션 행사를 통해 구매 될 수 있다고 규정했기 때문에 옵션 조항은 Option Shares를 구입할 수있는 유일한 시간으로 허용 가능한 지불 이벤트를 지정하지 않았습니다. 따라서 Option은 부여 일로부터 409A 항의 요구 사항을 충족시키지 못했습니다.

이 실패로 인해 발생하는 소득세 결과에 대한 논의는 내일 확인하십시오.